ВС/КАС: Неустойка (штраф, пеня) начисленная за аннулированной кредитной задолженностью не является дополнительным благом и не подлежит налогообложению

Фискальная служба направила предприятию налоговое уведомление-решение, которым истцу увеличила сумму денежного обязательства по платежом на подоходный налог.

Указанное НУР вынесено на основании акта налоговой проверки, которой установлено, что предприятием и банковским учреждением был заключен кредитный договор, согласно которому кредитор вправе в соответствии с требованиями ст. 605 Гражданского кодекса Украины освободить заемщика от дальнейшего выполнения обязательств по договору.

По данным налоговых расчетов по форме 1-ДФ за 2012 год предприятию начислен доход в сумме аннулированного кредитного обязательства в виде дополнительного блага без удержания/перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Не соглашаясь с выводами, изложенными в акте проверки и, соответственно, с НУР, предприятие обратилось в суд с иском о признании НУР противоправным и его отмене.

Судами первой и апелляционной инстанций в удовлетворении исковых требований отказано.

В свою очередь Кассационный административный суд указанные решение отменил и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции исходя из следующего.

Согласно п. 164.1 ст. 164 Налогового кодекса Украины общий налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Одновременно нормами абз. «Д» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК Украины определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается среди прочего доход в виде суммы долга налогоплательщика, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности .

Таким образом должник, получивший дополнительное благо в виде прощения (аннулирование) суммы долга по кредиту и который был надлежащим образом уведомлен о прощении (аннулирования) такого долга, обязан отразить аннулированную сумму долга в составе налогооблагаемого дохода с исчислением и перечислением в бюджет соответствующей суммы налога.

Исходя из анализа норм пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НК Украины сумма аннулированного налогового долга включает как основную сумму кредита, так и начисленные проценты за пользование кредитом, которые являются неотъемлемой частью кредитного договора и суммы по кредитному договору, и которые подлежат обязательной уплате должником в соответствии с условиями кредитного договора, поскольку речь идет о долге в целом, то есть об общей сумме финансовых обязательств, подлежащих погашению должником, независимо от основания их возникновения.

Однако, совокупность норм ч.ч. 2, 3 ст. 549, ст. 509, ч. 1 ст. 546, ст. 605 ГК Украины дает основания утверждать, что начисление пени и штрафов является лишь средством обеспечения исполнения основного обязательства перед банком и не является доходом налогоплательщика в случае их аннулирования по решению банковского учреждения.

Однако, при вынесении решений местным и апелляционным судами не были исследованы правовой статус всей суммы задолженности истца по кредиту, а также какие именно составляющие указанной задолженности были аннулированы кредитором (основная сумма кредита (тело кредита), проценты, штрафы, пеня), что является определяющим для расчета суммы дохода истца и уплаты с такого дохода налога на доходы физических лиц.

Источник: Протокол